一、单项选择题
1、【正确答案】：D【答案解析】：该公司2010年12月份改良后固定资产价值＝200－200/5×2－30－50＋40＝80（万元）。

2、【正确答案】：B【答案解析】：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款现值的差额作为未确认融资费用，在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额满足借款费用资本化条件的，计入无形资产成本，不符合资本化条件的部分计入财务费用。

3、【正确答案】：D【答案解析】：采购过程中发生的合理损失应计入材料的实际成本，尚待查明原因的25％应先计入“待处理财产损溢”。因为该企业属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不计入存货的成本，所以应计入存货的实际成本＝400 000×（1－25％）＝300 000（元）。

4、【正确答案】：D【答案解析】：选项D，附行权条件的股份支付，在授予日不予以确认；可立即行权的股份支付，应当在授予日予以确认。

5、【正确答案】：B【答案解析】：处置时影响损益的金额等于处置时所做的相关账务处理中损益类科目借贷方金额相抵后的余额。
处置时相关的账务处理为：
借：银行存款　　　　　1 050
　　贷：其他业务收入　　　　1 050
借：其他业务成本 　　1 020
　　贷：投资性房地产——成本　　　1 000
　　　　　　　　　　 ——公允价值变动　　20
借：公允价值变动损益　　　20
　　贷：其他业务成本　　　　　20
处置时影响损益的金额＝其他业务收入1 050－其他业务成本1 020－公允价值变动损益20＋其他业务成本的减少20＝30（万元）。

6、【正确答案】：B【答案解析】：资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，选项A不正确；资产组应当由创造现金流入的相关资产组成，选项C不正确；资产组一经认定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，选项D不正确。

7、【正确答案】：B【答案解析】：选项A，初始投资成本为所取得的被合并方所有者权益账面价值的份额；选项C，直接相关费用应计入当期损益；选项D，同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。

8、【正确答案】：C【答案解析】：甲公司换入固定资产的入账成本＝150＋30＋10＝190（万元）。

9、【正确答案】：B【答案解析】：专门借款资本化的利息金额＝1 000×6％×8/12－700×0.2％×4＝34.4（万元）；
一般借款资本化的利息金额＝100×7％×4/12＝2.33（万元）；所以2010年应予以资本化的利息金额为36.73万元。

10、【正确答案】：D【答案解析】：选项A，收取手续费方式委托代销商品，在收到代销清单时，确认收入；选项B，预收款销售商品时，企业通常应在发出商品时确认收入；选项C，应全部作为销售商品部分进行会计处理。

11、【正确答案】：B【答案解析】：甲公司应确认的债务重组损失＝（400 000＋68 000－8 000）－[（400 000＋68 000）－268 000 ]＝260 000（元）。

12、【正确答案】：C【答案解析】：选项C，确认分期付息持有至到期投资的利息，应借记“应收利息”，贷记“投资收益”，不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动。

13、【正确答案】：B【答案解析】：汇兑损益＝20 000×（7.1－7.16）＝－1 200（元）。

14、【正确答案】：D【答案解析】：选项D，同一控制下企业合并增加的子公司，应当调整合并资产负债表的期初数；因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。

15、【正确答案】：B【答案解析】：选项B不正确，应该将捐赠收入转为限定性净资产。有关会计分录如下：
2009年10月6日收到甲公司现金捐赠
借：银行存款 100
　　贷：捐赠收入——限定性收入 100
2009年12月31日，将捐赠收入转为限定性净资产
借：捐赠收入——限定性收入 100
　　贷：限定性净资产 100
2010年使用甲公司捐赠的款项及重分类的会计分录
借：管理费用 10
　　业务活动成本 90
　　贷：银行存款 100
借：限定性净资产 100
　　贷：非限定性净资产 100

二、多项选择题
1、【正确答案】：ABD
【答案解析】：在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。而选项C不符合历史成本计量，因此不正确。

2、【正确答案】：BC
【答案解析】：支付的加工费和负担的运杂费计入委托加工物资实际成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣；支付的用于连续生产应税消费品的消费税应计入“应交税费——应交消费税”科目借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

3、【正确答案】：ABD

【答案解析】：企业自用的无形资产如果用于产品生产，则其摊销额应计入产品成本。

4、【正确答案】：AC

【答案解析】：可供出售债务工具的减值转回计入“资产减值损失”科目；权益工具的减值转回计入“资本公积——其他资本公积”科目。

5、【正确答案】：ABC

【答案解析】：选项D，在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。

6、【正确答案】：ABCD

【答案解析】：

7、【正确答案】：BC

【答案解析】：本题考核记账本位币的确定。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用变更当日的即期汇率折算，选项AD不正确。

8、【正确答案】：ABC

【答案解析】：选项D，无形资产使用寿命的变更属于会计估计变更。

9、【正确答案】：AB

【答案解析】：A公司直接拥有甲公司 63％的权益性资本，直接和间接拥有乙公司共计58％ 的权益性资本，应将甲公司和乙公司纳入合并范围。

10、【正确答案】：ACD

【答案解析】：选项B，企业确认的递延所得税负债可能计入所有者权益中，不一定影响所得税费用。

三、判断题
1、【正确答案】：错按新准则规定，经营租入的固定资产的改良支出应先计入“长期待摊费用”科目，然后按期进行摊销，不通过“固定资产”账户核算。

2、【正确答案】：对

3、【正确答案】：错【答案解析】：报废无形资产时，应将无形资产的账面价值转入营业外支出。

4、【正确答案】：错【答案解析】：资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值时，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项。

5、【正确答案】：错【答案解析】：对于共同控制资产，每一合营者均按照合同约定享有共同控制资产中的一定份额并据此确认为本企业的资产。

6、【正确答案】：错【答案解析】：交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益；持有至到期投资按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始入账金额 。

7、【正确答案】：对

8、【正确答案】：对

9、【正确答案】：错

【答案解析】：在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转债、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

10、【正确答案】：错【答案解析】：事业单位的收入通常应当采用收付实现制，实际收到时予以确认；事业单位的经营收入可以采用权责发生制核算，在提供劳务或者发出商品，同时收讫价款或者取得凭据时予以确认。

四、计算题
1、【正确答案】：（1）事项1处理不正确。负债的账面价值为100万元；因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除，则该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，其计税基础＝账面价值100万元－未来可税前扣除的金额0＝100万元。因此，该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相等，不形成暂时性差异。
由于不存在暂时性差异，甲公司不应确认递延所得税负债或递延所得税资产，其确认递延所得税负债25万元是不正确的。
（2）事项2处理不正确。由于税法规定，企业发生的业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除，会减少未来期间的应纳税所得额，产生的可抵扣暂时性差异，甲公司应针对超过部分确认递延所得税资产。甲公司正确的处理是确认递延所得税资产75万元[（4 800-30 000×15%）×25%]。
（3）事项3处理正确。负债的账面价值40万元，因按照税法规定，产品保修费在实际发生时可以税前扣除，其计税基础=账面价值40-未来可税前扣除金额40=0，账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产10万元。
（4）事项4处理不正确。资产的账面价值为3 200万元，资产的计税基础为3000万元，因资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异200万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税负债＝200×25％＝50（万元），同时记入资本公积（其他资本公积）。甲公司同时记入当期损益是不正确的。
（5）事项5处理正确。资产的账面价值为420万元（600－600÷10×2－60），资产的计税基础为480万元（600－600÷10×2），因资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税资产＝60×25％＝15（万元），甲公司确认递延所得税资产15万元是正确的。
（6）事项6处理不正确。对于享受税收优惠的研究开发支出（如“三新”技术开发），在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而因税法规定按照无形资产成本的150％摊销，则其计税基础应在会计入账价值的基础上加计50％，因而会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响，所以甲公司确认12.5万元的递延所得税资产不正确。 甲公司正确的处理是不确认相关的递延所得税。

2答案：事项（1）中①的处理正确，②和③不正确。该项租赁业务，最低租赁付款额为300万元，或有租金不计入最低租赁付款额；因最低租赁付款额现值257.71万元，小于租赁开始日租赁资产公允价值280万元，因此应该以最低租赁付款额现值为基础确定该固定资产的入账价值，该固定资产的入账价值为258.71万元（257.71＋1）。
事项（2）中①和②的处理均不正确。对于该债务重组事项，甲公司应确认固定资产入账价值30万元，确认应交税费——应交增值税（进项税额）5.1万元，确认债务重组损失2.9万元并计入营业外支出，同时结转应收账款及相关坏账准备。
事项（3）中①和②处理不正确，③处理正确。甲公司应将专业服务费计入无形资产成本，无形资产入账价值为625，不确认管理费用。
事项（4）中①处理正确，②处理不正确。因甲公司2010年12月31日预计该项股份支付在2011年可行权，因此等待期为2年，甲公司在2010年应确认的管理费用为10.08万元，并按相同金额计入资本公积。
事项（5）中①处理正确，②处理不正确。对于该项无形资产，甲公司应按5年摊销，预计净残值为500万元，2010年对该项无形资产应摊销60万元，并计入管理费用。

五、综合题
1、【正确答案】：（1）事项①，属于亏损合同，且不存在合同标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债。
若执行合同，发生的损失＝800－650＝150（万元）；若不执行合同，则需支付违约金＝650×30%＝195（万元），执行合同损失小于不执行合同损失，因此应选择执行合同，确认预计负债150万元。
借：营业外支出 150
　　贷：预计负债 150
事项②不需要确认预计负债。理由：由于B公司经营状况良好、预计不存在还款困难，甲公司因该财务担保事项导致经济利益流出的可能性不是很大，不符合预计负债的确认条件，因此不确认预计负债。
事项③需要确认预计负债。预计负债的最佳估计数为50万元。
借：营业外支出 50
　　贷：预计负债 50
（2）事项①属于调整事项。
借：以前年度损益调整——调整营业收入 300
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 51
　　贷：应收账款 351
借：库存商品 200
　　贷：以前年度损益调整——调整营业成本 200
借：坏账准备 10
　　贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 10
借：应交税费——应交所得税 25〔（300-200）×25%〕
　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 25
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 2.5（10×25%）
　　贷：递延所得税资产 2.5
事项②属于非调整事项。
事项③属于调整事项。
借：应收账款 90
　　贷：以前年度损益调整——调整营业收入　 90（900×10%）
借：以前年度损益调整——调整营业成本 60
　　贷：劳务成本 60（600×10%）
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 7.5[（90－60）×25%]　　　
　　贷：应交税费－应交所得税 7.5
事项④属于调整事项。
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 250（500×50%）
　　贷：坏账准备 250
借：递延所得税资产 62.5（250×25%）
　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 62.5
事项⑤属于非调整事项。
合并编制结转以前年度损益调整科目的分录：
借：利润分配——未分配利润 232.5
　　贷：以前年度损益调整 232.5
借：盈余公积 23.25
　　贷：利润分配——未分配利润 23.25

2、【正确答案】：（1）编制甲公司在2010年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录；
①2010年1月1日投资时：
借：长期股权投资 3 240
　　累计摊销 150
　　贷：无形资产 350
　　　　营业外收入 40（240－200）
　　　　股本 1 000
　　　　资本公积——股本溢价 2 000
借：资本公积——股本溢价 150
　　贷：银行存款 150
②2010年分派2009年现金股利200万元：
借：应收股利 160（200×80％）
　　贷：投资收益　　160
（2）编制甲公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录；
①对甲公司与乙公司内部交易的抵销：
a.内部商品销售业务
A产品：
借：营业收入 600（100×6）
　　贷：营业成本 600
借：营业成本 120〔60×（6－4）〕
　　贷：存货 120
借：递延所得税资产 30
　　贷：所得税费用 30
b.内部固定资产交易
借：营业收入 　200
　　贷：营业成本　 120
　　　　固定资产——原价　80
借：固定资产——累计折旧　8（80÷5×6/12）
　　贷：管理费用　 8
借：递延所得税资产 18
　　贷：所得税费用 18
c.内部应收账款业务抵销
借：应付账款　　　234
　　贷：应收账款　　234
借：应收账款——坏账准备　20
　　贷：资产减值损失　　　　20
借：所得税费用 5
　　贷：递延所得税资产 5
②对乙公司的调整分录：
借：固定资产100
　　存货200
　　贷：资本公积300
借：管理费用 10
　　贷：固定资产——累计折旧 10
借：营业成本80
　　贷：存货 80
③按权益法调整对乙公司的长期股权投资
借：投资收益 160
　　贷：长期股权投资——乙公司 160
经调整后，乙公司2010年度的净利润＝500－120－80＋8－10－80＝218（万元）
借：长期股权投资——乙公司 　174.4（218×80％）
　　贷：投资收益 　174.4
借：长期股权投资——乙公司 　40（50×80％）
　　贷：资本公积——其他资本公积　　40
2010年12月31日按权益法调整后，对乙公司的长期股权投资账面余额＝3 240－160＋174.4＋40＝3 294.4（万元）
④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：
借：股本　 2 500
　　资本公积 500（150＋300＋50）
　　盈余公积 150（100＋50）
　　未分配利润——年末718（750＋218－50－200）
　　商誉 200（3 240－3 800×80％）
　　贷：长期股权投资——乙公司　3 294.4
　　　　少数股东权益　 773.6（3 868×20％）
⑤抵销子公司的利润分配项目：
借：投资收益 174.4（218×80％）
　　少数股东损益 43.6（218×20％）
　　未分配利润——年初 750
　　贷：提取盈余公积 50
　　　　对所有者（或股东）的分配 200
　　　　未分配利润——年末　 718
（3）编制甲公司2011年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）
①对甲公司与乙公司内部交易的抵销：
a.内部商品销售业务
A产品：
借：未分配利润——年初　　120
　　贷：营业成本 　120
借：递延所得税资产 30
　　贷：未分配利润——年初 30
借：所得税费用 30
　　贷：递延所得税资产 30
b.内部固定资产交易
借：未分配利润——年初　 80
　　贷：固定资产——原价　　80
借：固定资产——累计折旧　8
　　贷：未分配利润——年初　8
借：递延所得税资产 18
　　贷：未分配利润——年初 18
借：固定资产——累计折旧　16（80/5）
　　贷：管理费用 　16
借：所得税费用 4
　　贷：递延所得税资产 4
c.内部应收账款业务抵销：
借：应付账款　　　 234
　　贷：应收账款　　　 234
借：应收账款——坏账准备　　20
　　贷：年初未分配利润　　20
借：年初未分配利润　5
　　贷：递延所得税资产 5
借：应收账款——坏账准备　　30
　　贷：资产减值损失　　　　　　30
借：所得税费用 7.5
　　贷：递延所得税资产 7.5
②对乙公司的调整分录：
借：固定资产 100
　　存货 200
　　贷：资本公积 300
借：管理费用 10
　　年初未分配利润　10
　　贷：固定资产——累计折旧 20
借：营业成本 120
　　年初未分配利润　80
　　贷：存货 200
③按权益法调整对乙公司的长期股权投资
借：年初未分配利润　160
　　贷：长期股权投资——乙公司 160
借：长期股权投资——乙公司 214.4
　　贷：年初未分配利润　　 174.4
　　　　资本公积——其他资本公积 40
经调整后，乙公司2011年度的净利润＝800＋120＋16－10－120＝806（万元）
借：长期股权投资——乙公司 644.8（806×80％）
　　贷：投资收益　 644.8
2011年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝3 240－160＋214.4＋644.8＝3 939.2（万元）
④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：
借：股本　 2 500
　　资本公积 500
　　盈余公积230
　　未分配利润1 444（718＋806－80）
　　商誉 200〔3 240－3 800×80％〕
　　贷：长期股权投资——乙公司　3 939.2
　　　　少数股东权益　 934.8
借：投资收益　　 644.8（806×80％）
　　少数股东损益　　161.2
　　年初未分配利润　718
　　贷：提取盈余公积 　80
　　　　年末未分配利润　1 444
⑤对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益进行抵销。
借：长期股权投资——丙公司 24〔（300－200）×60％×40％〕
　　贷：存货 24
借：营业收入 240（600×40％）
　　贷：营业成本 160（400×40％）
　　　　投资收益 80