1、甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1200万元。
2、甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年6月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙公司账面净资产总额为1300万元。
3、2010年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。要求编制甲公司的会计分录　　
4、2009年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%, 该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。要求编制甲公司的会计分录　　
5、甲公司2010年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2010年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。要求编制甲公司的会计分录　　
6、甲公司于2010年1月1日购入乙公司30%的股份，购买价款为3000万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
　　　　　　表5-3　　　单位：万元

项目	账面原价	已提折旧或摊销	公允价值	乙公司预计使用年限	甲公司取得投资后剩余使用年限
存货	600		1000
固定资产	2000	400	2400	10	8
无形资产	3000	1000	2500	15	10
合计	5600	1400	5900

假定乙公司于2010年实现净利润1000万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有60%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。
要求编制甲公司在2010年末的会计处理

7、A公司于2008年1月1日取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
　　2009年4月1日，A公司又以1350万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定B公司在2008年通过生产经营活动实现的净利润为800万元，未派发现金股利或利润。2009年1-3月底实现净利润200万外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
　　要求：
　　编制由成本法转为权益法的会计核算
　
　
8、A公司于2009年1月1日取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为7000万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
　　2010年1月1日，A公司又以1500万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
　　要求： 　　编制由成本法转为权益法核算会计分录。
9、A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2010年12月6日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款3600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 21000万元。A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为 12000万元（假定公允价值与账面价值相同）。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定A公司按净利润的10%提取盈余公积。在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。
　　要求：编制由成本法转为权益法核算会计分录。

　

 

10、华天公司2007年对乙公司投资，占乙公司注册资本的30%，对乙公司能够施加重大影响。至2008年12月31日，华天公司对乙公司投资的账面价值为400万元，其中，投资成本为300万元，损益调整为100万元。2009年1月2日，华天公司将持有乙公司的股份对外转让一半，收到210万元款项存入银行，并失去了重大影响力。为此，华天公司改按成本法核算。
要求：编制华天公司2009年1月2日权益法转为成本法的会计分录。

11、甲公司2007年3月1日～2009年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：
　　（1）甲公司2007年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元，另支付相关税费10万元。2007年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。
　　（2）2007年3月20日收到现金股利。
　　（3）2007年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值增加使乙公司资本公积增加了200万元。
　　（4）2007年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司除一台设备外,其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2007年3月1日的账面价值为400万元,公允价值为520万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年。
　　（5）2008年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。
　　（6）2008年3月25日，收到现金股利。
　　（7）2008年乙公司实现净利润612万元。
　　（8）2009年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让，收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。
　　要求：（1）编制上述有关业务的会计分录。
　　（2）计算2009年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。

　

参考答案：

1、甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1200万元。
　　（1）若甲公司支付银行存款900万元
　　借：长期股权投资　　　　　960
　　　　贷：银行存款　　　　　　　900
　　　　　　资本公积——资本溢价　 60　　
（2）若甲公司支付银行存款1000万元
　　借：长期股权投资　　　　960　　　　
      资本公积——资本溢价　40
　　　　贷：银行存款　　　　　　1000
　　如资本公积不足冲减，冲减留存收益
2、甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年6月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙公司账面净资产总额为1300万元。

　　借：长期股权投资　　　　　780（1300×60%）
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　600
　　　　　　资本公积——股本溢价　　180
3、2010年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：
　　
　　借：固定资产清理　　　7300（8000-500-200）
　　　　累计折旧　　　　　500
　　　　固定资产减值准备　200
　　　　贷：固定资产　　　　　　8000
　　借：长期股权投资　　　7800（200+7600）
　　　　贷：固定资产清理　　　7300
　　　　　　银行存款　　　　　 200
　　　　　　营业外收入　　　　 300
4、2009年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%, 该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：

　　借：长期股权投资　　　4200（200+4000）
　　　　累计摊销　　　　　 600
　　　　无形资产减值准备 　200
　　　　营业外支出　　　　 200
　　　　贷：无形资产　　　　　　5000
　　　　　　银行存款　　　　　　 200
5、甲公司2010年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2010年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。会计处理如下：
　
　　借：长期股权投资　　　　785（500+85+200）
　　　　贷：短期借款　　　　　　　　　200
　　　　　　主营业务收入　　　　　　　500
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　85
　　借：主营业务成本　　　　　　400
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　400
　6、甲公司于2010年1月1日购入乙公司30%的股份，购买价款为3000万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
　　　　　　表5-3　　　单位：万元

项目	账面原价	已提折旧或摊销	公允价值	乙公司预计使用年限	甲公司取得投资后剩余使用年限
存货	600		1000
固定资产	2000	400	2400	10	8
无形资产	3000	1000	2500	15	10
合计	5600	1400	5900

假定乙公司于2010年实现净利润1000万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有60%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。
　　存货公允价值与账面价值的差额应调减的利润=（1000-600）×60%=240（万元）
　　固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2400/8-1600/8=10（万元）
　　无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=2500÷10-2000/10=50（万元）
　　调整后的净利润=1000-240-10-50=700（万元）
　　甲公司应享有份额=700×30%=210（万元）
　　确认投资收益的账务处理为：
　　借：长期股权投资——乙公司（损益调整）210万　　　　
    贷：投资收益　　　　　　　　　210

7、A公司于2008年1月1日取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
　　2009年4月1日，A公司又以1350万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定B公司在2008年通过生产经营活动实现的净利润为800万元，未派发现金股利或利润。2009年1-3月底实现净利润200万外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
　　要求：
　　（1）编制由成本法转为权益法的会计核算
　
　　借：长期股权投资 　　　　　　　　160
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　60
　　　　　　盈余公积 　　　　　　　　　　 10
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　90
　　（2）2009年4月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资
　　借：长期股权投资　　　1350
　　　　贷：银行存款　　　　　1350
　   （3）2009年4月1日支付1200万元的会计分录
　　借：长期股权投资　　　1200
　　　　贷：银行存款　　　　　1200
　　对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元（6500×20%）之间的差额应确认营业外收入100万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确  认营业外收入90万元。
　　借：长期股权投资　　　90
　　　　贷：营业外收入　　　　90
　　（4）2008年4月1日支付1295万元的会计分录
　　借：长期股权投资　　　1295
　　　　贷：银行存款　　　　　1295
　　对于新取得的股权，其成本为1295万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元（6500×20%）之间的差额应确认营业外收入5万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉5万元，追加投资部分不应确认营业外收入。

 

8、A公司于2009年1月1日取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为7000万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
　　2010年1月1日，A公司又以1500万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
　　

 

要求： 　　编制由成本法转为权益法核算会计分录。
　　　　【答案】

 

　借：长期股权投资　　1500
　　　　贷：银行存款　　　　1500

　　　　借：长期股权投资　　　　　　200　　　　

贷：盈余公积　　　　　　　　　20
　　　　　　利润分配—未分配利润　　180　　

 

　　借：长期股权投资---损益调整　　　　　　　　100
　　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　10
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　90

        　借：长期股权投资—其他权益变动　　　　　　　　100
　　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　100


　　　原来10%股权

借：长期股权投资　　　200　　　　
贷：利润分配—未分配利润180
    盈余公积          20

新20%股权
　　借：长期股权投资　　　300
　　　　贷：营业外收入　　　　300

9、A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2010年12月6日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款3600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 21000万元。A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为 12000万元（假定公允价值与账面价值相同）。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定A公司按净利润的10%提取盈余公积。在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。
　　要求：编制由成本法转为权益法核算会计分录。

　　【答案】
　　（1）确认长期股权投资处置损益
　　借：银行存款　　　　　　　　3600
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　2000
　　　　　　投资收益　　　　　　　　1600
　　（2）调整长期股权投资账面价值
　　剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额800万元（4000-12000×40%）
借：长期股权投资  800
贷：利润分配      720
    盈余公积       80

 

处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元（5000×40%），
　　借：长期股权投资　　　　　　2000
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　200
　　　　　　利润分配——未分配利润　 1800
不调整资本公积
　　

 

10、华天公司2007年对乙公司投资，占乙公司注册资本的30%，对乙公司能够施加重大影响。至2008年12月31日，华天公司对乙公司投资的账面价值为400万元，其中，投资成本为300万元，损益调整为100万元。2009年1月2日，华天公司将持有乙公司的股份对外转让一半，收到210万元款项存入银行，并失去了重大影响力。为此，华天公司改按成本法核算。
　　
要求：编制华天公司2009年1月2日权益法转为成本法的会计分录。

　　【答案】
　　（1）出售15%的股份
　　借：银行存款　　　　　　　　　　210
　　　　贷：长期股权投资——乙公司
　　　　　　　　　　　　（投资成本）　　150
　　　　　　　　　　　　（损益调整） 　　50
　　　　　　投资收益 　　　　　　　　　　10
　　（2）权益法改为成本法
　　借：长期股权投资——乙公司　　　　200
　　　　贷：长期股权投资——乙公司
　　　　　　　　　　　　（投资成本） 　　　150
　　　　　　　　　　　　（损益调整）　　　　50

 11、甲公司2007年3月1日～2009年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：
　　（1）甲公司2007年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元，另支付相关税费10万元。2007年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。
　　（2）2007年3月20日收到现金股利。
　　（3）2007年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值增加使乙公司资本公积增加了200万元。
　　（4）2007年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司除一台设备外,其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2007年3月1日的账面价值为400万元,公允价值为520万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年。
　　（5）2008年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。
　　（6）2008年3月25日，收到现金股利。
　　（7）2008年乙公司实现净利润612万元。
　　（8）2009年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让，收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。
　　要求：（1）编制上述有关业务的会计分录。
　　（2）计算2009年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。

　　【答案】
　　（1）编制会计分录：
　　①
　　借：长期股权投资——乙公司
　　　　　　　　　（投资成本）　　　1950
　　　　应收股利　　　　　　　　　　　60
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2010
　　借：长期股权投资——乙公司
　　　　　　　　　（投资成本）　 30（6600×30%-1950）
　　　　贷：营业外收入 　　　　　　　30
　　②
　　借：银行存款　　　　60
　　　　贷：应收股利　　　　60
　　③
　　借：长期股权投资——乙公司
　　　　　　　　（其他权益变动）　　　60
　　　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　60
　　④
　　乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=410-（520-400）÷10×10/12=400万元
　　借：长期股权投资——乙公司
　　　　　　　　　　（损益调整）　　120（400×30%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　120
　　⑤
　　借：应收股利　　　　　　　　　30
　　　　贷：长期股权投资——乙公司
　　　　　　　　　　　（损益调整）　　　30
　　⑥
　　借：银行存款　　　　　30
　　　　贷：应收股利　　　　　30
　　⑦
　　乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=612-（520-400）÷10=600万元
　　借：长期股权投资——乙公司
　　　　　　　　　　（损益调整）　　180（600×30%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　180
　　⑧ 长期股权投资的账面余额=1950+30+60+120-30+180=2310万元
　　借：银行存款　　　　　　　　390
　　　　贷：长期股权投资—乙公司
　　　　　（投资成本）　　330[（1950+30）÷30%×5%]
　　　　　（损益调整）　　 45[（120-30+180）÷30%×5%]
　　　　　（其他权益变动）　　 10（ 60÷30%×5%）
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　5
　　借：资本公积—其他资本公积　　10（60÷30%×5%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　10
　　（2）长期股权投资的账面价值=2310-385=1925万元。