【例1】A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。假设A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理？

　参考答案：　借：长期股权投资——B公司（投资成本）　1000
　　　　      贷：银行存款　　　　　　　　　　1000
　【例2】A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3500万元。假设A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理？

　　借：长期股权投资——B公司（投资成本） 1000
　　　　贷：银行存款 　　 　　　　　　　　　1000
　　借：长期股权投资——B公司（投资成本） 50
　　　　贷：营业外收入 　　　　　　　　　　　 50
【例3】某投资企业于2010 年1月1日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2010 年度利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50 万元，不考虑所得税影响。

要求编制相关会计份录

借长期股权投资—损益调整 84万

贷：投资收益            84万

备注：按该固定资产的公允价值计算的净利润为280（300－20）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为84（280×30%）万元。
　　
【例4】甲公司于2010年1月1日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 500万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
　　　　　　表5-3　　　单位：万元

假定乙公司于2010年实现净利润1000万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。要求编制相关的会计分录

借：长期股权投资——成本   3500
　　　　贷：银行存款 　　 　　　　　　　　　3500
　　 

存货公允价值与账面价值的差额应调增的利润=（800-600）×80%=160（万元）
　　固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2400÷16-1800÷20=60（万元）
　　无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1200÷8-1000÷10=50（万元）
　　调整后的净利润=1000+160-60-50=1050（万元）
　　甲公司应享有份额=1050×30%=315（万元）
　　确认投资收益的账务处理为：
　　借：长期股权投资——乙公司（损益调整）315万
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　315万
　　【例5】甲企业持有乙企业40%的股权,2009年12月31日投资的账面价值为1000万元。乙企业2010年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。甲企业账上有应收乙企业长期应收款100万元已经构成对乙企业实质性投资，并且甲企业愿意承担乙企业的亏损，则相关的会计分录是什么

　　借：投资收益　　　　　1200　　　　　

贷：长期股权投资——损益调整1000

长期应收款　　　　　100

预计负债            100
　【例6】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2010年6月2日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。假定不考虑所得税费用的影响。则A公司的会计处理是什么：
　　借：长期股权投资——C公司（其他权益变动）　　40
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　40
【例7】A企业持有B企业40%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1000万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为8000万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。A企业应进行的账务处理为：

　　借：长期股权投资——损益调整  32 000 000
　　贷：投资收益　　　　　　       32 000 000

　　借：长期股权投资——其他权益变动 　 4 000 000
　资本公积——其他资本公积　　 4 000 000

　【例8】A公司于2009年1月1日取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
　　2010年1月1日，A公司又以1350万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
　　要求：
　　（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。
　　（2）编制2010年1月1日A公司以1350万元取得B公司20%的股权的会计分录。
　　（3）若2010年1月1日A公司支付1200万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。
　　（4）若2010年1月1日A公司支付1295万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。

　　【答案】
　　（1）对长期股权投资账面价值的调整
　　①对于原10%股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额490万元（4900×10%）之间的差额10万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
　　对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 （6500-4900）相对于原持股比例的部分160万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元（1000×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动60万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为：
　　借：长期股权投资----损益调整      100

—其他权益变动    60
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　60
　　　　　　盈余公积 　　　　　　　　　　 10
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　90
　　（2）2010年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资
　　借：长期股权投资　---成本　　1350
　　　　贷：银行存款　　　　　1350
　　对于新取得的股权，其成本为1350万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元（6500×20%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。
　　（3）2010年1月1日支付1200万元的会计分录
　　借：长期股权投资---成本　　　1200
　　　　贷：银行存款　　　　　1200
　　对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元（6500×20%）之间的差额应确认营业外收入100万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确  认营业外收入90万元。
　　借：长期股权投资—成本　　　90
　　　　贷：营业外收入　　　　90
　　（4）2010年1月1日支付1295万元的会计分录
　　借：长期股权投资---成本　　　1295
　　　　贷：银行存款　　　　　1295
　　对于新取得的股权，其成本为1295万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元（6500×20%）之间的差额应确认营业外收入5万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉5万元，追加投资部分不应确认营业外收入。

　　【例9】A公司于2009年1月1日取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
　　2010年1月1日，A公司又以1450万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
　　要求：
　　（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。
　　（2）编制2010年1月1日A公司以1450万元取得B公司20%的股权的会计分录。
　　（3）若2010年1月1日A公司支付1650万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。
　　（4）若2010年1月1日A公司支付1520万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。

　　【答案】
　　（1）对长期股权投资账面价值的调整
　　①对于原10%股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元（6000×10%）之间的差额100万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
　　借：长期股权投资---损益调整　　　　　　　100
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　10
　　　　　　利润分配—未分配利润　　　90
　　对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 （7500-6000）相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元（1000×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为：
　借：长期股权投资----损益调整      100

--—其他权益变动   50
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　50
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　10
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　90
　　（2）2010年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资
　　借：长期股权投资---成本　　1450
　　　　贷：银行存款　　　　1450
　　对于新取得的股权，其成本为1450万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元（7500×20%）之间的差额50万元，应调整长期股权投资成本和营业外收入。
　　借：长期股权投资-----成本　　　50
　　　　贷：营业外收入　　　　50
　　（3）2010年1月1日支付1650万元的会计分录
　　借：长期股权投资----成本　　　1650
　　　　贷：银行存款　　　　　1650
　　对于新取得的股权，其成本为1650万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元（7500×20%）之间的差额150万元属于包含在长期股权投资中的商誉，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑体现在长期股权投资中的商誉为50万元。
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　10
　　　　利润分配——未分配利润　　　90
　　　　贷：长期股权投资---成本　　　　　　　　100
　　（4）2010年1月1日支付价格1520万元的会计分录
　　借：长期股权投资----成本　　　1520
　　　　贷：银行存款　　　　　1520
　　对于新取得的股权，其成本为1520万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元（7500×20%）之间的差额20万元，应体现在长期股权投资中，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑应确认留存收益80万元，应冲减原确认的留存收益20万元。
　　借：盈余公积　　　　　　　 　2
　　　　利润分配—未分配利润　　18
　　　　贷：长期股权投资----成本　　　　　　20

　　【例10】A公司于2009年1月取得B公司l0%的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的l0%提取盈余公积。
　　2010年4月1日，A公司又以l800万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司l0%的股权后，B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元（其中09年800万，2010年1-3月为100万，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

　　（1）2010年4月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资，账务处理为：
　　借：长期股权投资----成本　　　　　　　　　l8 000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　l8 000 000
　　（2）对长期股权投资账面价值的调整：
　　确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为2700万元，其中与原持有比例相对应的部分为900万元，新增股权的成本为1800万元。
　　①对于原l0%股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840万元（8400×10%）之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
　　对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（12 000-8 400）相对于原持股比例的部分360万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90万元（900×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。账务处理为：
　　借：长期股权投资----损益调整  900 000

--—其他权益变动  2 700 000　　　
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　2 700 000
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　      80 000
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　720 000

投资收益                                  100 000（本数字是2010年1-3月的）
　　②对于新取得的股权，其成本为l 800万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 440万元（12 000×12%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。
　　借：长期股权投资---成本　　　 18 000 000

【例11】A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2010年12月6日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款3600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 16000万元。A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为 9000万元（假定公允价值与账面价值相同）。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定A公司按净利润的10%提取盈余公积。
　　在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。
　　要求：（1）编制出售20%长期股权投资的会计分录。
　　（2）编制由成本法转为权益法核算调整长期股权投资账面价值的会计分录。

　　【答案】
　　（1）确认长期股权投资处置损益
　　借：银行存款　　　　　　　　3600
　　　　贷：长期股权投资         2000
　　　　　　投资收益　　　　　　　　1600

　　（2）调整长期股权投资账面价值
　　剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元（4000-9000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
　　处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元（5000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理：
　　借：长期股权投资　–损益调整　　　　　2000
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　200
　　　　　　利润分配——未分配利润　 1800

　　【例12】A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9 000万元，未计提减值准备。20×6年12月6日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5 400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。A公司原取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7 500万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。
　　在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。

　　（1）确认长期股权投资处置损益，账务处理为：
　　借：银行存款　　　　　54 000 000
　　　　贷：长期股权投资　　　　30 000 000
　　　　　　投资收益　　　　　　24 000 000
　　（2）调整长期股权投资账面价值：
　　剩余长期股权投资的账面价值为6 000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600（6 000-13 500×40%）万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
　　取得投资以后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应享有的份额为4 200[（24 000-13 500）×40%]万元，其中3 000（7 500×40%）万元为被投资单位实现的净损益，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理：
　　借：长期股权投资　　　　　　　30 000 000
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　3 000 000
　　　　　　利润分配——未分配利润　　 27 000 000

【例13】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。20×6年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以外，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中成本3 900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2 700万元。要求；编制甲公司会计分录：
　　

借：银行存款　　　　　　27 000 000
　　　　贷：长期股权投资　　　　　24 000 000
　　　　　　投资收益　　　　　　　3 000 000
【例14】华天公司2009年对乙公司投资，占乙公司注册资本的30%，对乙公司能够施加重大影响。至2010年12月31日，华天公司对乙公司投资的账面价值为400万元，其中，投资成本为300万元，损益调整为100万元。2011年1月2日，华天公司将持有乙公司的股份对外转让一半，收到210万元款项存入银行，并失去了重大影响力。为此，华天公司改按成本法核算。
　　要求：编制华天公司2011年1月2日权益法转为成本法的会计分录。

　　【答案】
　　（1）出售15%的股份
　　借：银行存款　　　　　　　　　　210
　　　　贷：长期股权投资——乙公司
　　　　　　　　　　　　（投资成本）　　150
　　　　　　　　　　　　（损益调整） 　　50
　　　　　　投资收益 　　　　　　　　　　10
　　（2）权益法改为成本法
　　借：长期股权投资——乙公司　　　　200
　　　　贷：长期股权投资——乙公司
　　　　　　　　　　　　（投资成本） 　　　150
　　　　　　　　　　　　（损益调整）　　　　50

　【例15】A企业原持有B企业40%的股权，2010年12月20日，A企业决定出售l0%，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：成本l 800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。

　　（1）A企业确认处置损益的账务处理：
　　借：银行存款　　　　　7 050 000
　　　　贷：长期股权投资　　　6 450 000
　　　　　　投资收益　　　　 600 000
　　（2）除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益以外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。
　　借：资本公积——其他资本公积　750 000
　　　　贷：投资收益；　　　　　　　750 000

　　【例16】甲公司2007年3月1日～2009年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：
　　（1）甲公司2007年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元，另支付相关税费10万元。2007年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。
　　（2）2007年3月20日收到现金股利。
　　（3）2007年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值增加使乙公司资本公积增加了200万元。
　　（4）2007年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司除一台设备外,其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2007年3月1日的账面价值为400万元,公允价值为520万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年。
　　（5）2008年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。
　　（6）2008年3月25日，收到现金股利。
　　（7）2008年乙公司实现净利润612万元。
　　（8）2009年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让，收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。
　　要求：（1）编制上述有关业务的会计分录。
　　（2）计算2009年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。

　　【答案】
　　（1）编制会计分录：
　　①
　　借：长期股权投资---成本　　　1950
　　　　应收股利　　　　　　　　　　　60
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2010
　　借：长期股权投资----成本　 30（6600×30%-1950）
　　　　贷：营业外收入 　　　　　　　30
　　②
　　借：银行存款　　　　60
　　　　贷：应收股利　　　　60
　　③
　　借：长期股权投资----其他权益变动　　　60
　　　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　60
　　④
　　乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=410-（520-400）÷10×10/12=400万元
　　借：长期股权投资----损益调整　120（400×30%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　120
　　⑤
　　借：应收股利　　　　　　　　　30
　　　　贷：长期股权投资-----损益调整　　　30
　　⑥
　　借：银行存款　　　　　30
　　　　贷：应收股利　　　　　30
　　⑦
　　乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=612-（520-400）÷10=600万元
　　借：长期股权投资——损益调整　　180（600×30%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　180
　　⑧ 长期股权投资的账面余额=1950+30+60+120-30+180=2310万元
　　借：银行存款　　　　　　　　390
　　　　贷：长期股权投资--投资成本　　330[（1950+30）÷30%×5%]
　　　　              ----损益调整　 45[（120-30+180）÷30%×5%]
　　　　　             ----其他权益变动　　 10（ 60÷30%×5%）
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　5
　　借：资本公积—其他资本公积　　10（60÷30%×5%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　10
　　（2）长期股权投资的账面价值=2310-385=1925万元。